Dofinansowanie z PFRON a strata w firmie – czy skarbówka upomni się o CIT?

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554, ze zm.; dalej: u.p.d.o.p.), dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniami wskazanymi w u.p.d.o.p., jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Dochód taki, po dokonaniu ustawowych odliczeń, stanowi podstawę opodatkowania CIT. Natomiast w przypadku, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W świetle art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. co do zasady przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze oraz wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Z kolei na podstawie art. 15 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów, o których mowa w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

Krajowa Informacja Skarbowa (np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 20 stycznia 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.664.2025.2.KW) wskazuje, że aby określony wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p., musi on łącznie spełniać następujące przesłanki:

• podmiotem ponoszącym wydatek jest podatnik (wydatek został poniesiony z jego majątku, a nie z majątku innej osoby);
• wydatek został poniesiony definitywnie (w żaden sposób nie został zwrócony podatnikowi);
• istnieje związek pomiędzy wydatkiem a działalnością prowadzoną przez podatnika;
• celem poniesienia wydatku jest uzyskanie przychodów ze źródła przychodów, zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła;
• wydatek został właściwie udokumentowany, np. fakturą;
• wydatek nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art.