Zasady ustalania wskaźnika udziału przychodów na potrzeby obniżenia wpłat na PFRON

Kto może udzielić ulgi we wpłatach na PFRON?

Pracodawca, który zatrudnia 25 pracowników w przeliczeniu na pełny etat, a jednocześnie nie osiąga wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynoszącego 6%, musi dokonywać comiesięcznych wpłat na PFRON. Jeżeli jednak zdecyduje się na zakup produkcji własnej lub usługi własnej, odpowiednio wytworzonej lub świadczonej przez podmioty uprawnione do wystawiania ulg we wpłatach na PFRON (czyli tzw. sprzedających), wysokość obowiązkowej wpłaty na PFRON może zostać obniżona. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 913, ze zm.) – dalej: u.r.o.n., sprzedającymi są:

1. zakłady aktywności zawodowej;
2. przedsiębiorstwa społeczne zatrudniające co najmniej 10 pracowników w przeliczeniu na pełny etat;
3. inni pracodawcy, którzy zatrudniają co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na pełny etat

– w przypadku, gdy osiągają wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynoszący co najmniej 30% osób zaliczonych do:

• znacznego stopnia niepełnosprawności; lub
• umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, wobec których orzeczono chorobę psychiczną, upośledzenie umysłowe, całościowe zaburzenia rozwojowe lub epilepsję oraz osób niewidomych.

Jakie warunki muszą być spełnione, aby skorzystać z ulgi?

Dla nabywcy szczególnie istotne są produkcja własna i usługi własne sprzedającego, ponieważ tylko taka produkcja lub usługi są objęte ulgą we wpłatach na PFRON. Należy pamiętać, że ulgą tą nie jest objęty handel.

Nabywca powinien udokumentować dokonanie takiego zakupu fakturą wystawioną przez sprzedającego. Do faktury wystawianej nabywcy po raz pierwszy w danym roku kalendarzowym sprzedający musi załączyć informację o:

1. zasadach nabywania i korzystania z obniżenia wpłat na PFRON;
2. możliwości złożenia oświadczenia o rezygnacji z zamiaru korzystania z prawa do tego obniżenia;
3. możliwości odwołania oświadczenia, o którym mowa w pkt 2.

Informacje te przekazuje się nabywcy raz w roku kalendarzowym

Nabywca, który po otrzymaniu od sprzedającego faktury za zakup nie opłacił jej w terminie określonym na fakturze, nie może skorzystać z obniżenia wpłat na PFRON. W tym kontekście szczególną uwagę należy zwrócić na termin zapłaty faktury w sytuacji, gdy nabywca dokonał płatności za pośrednictwem banku. Wówczas bowiem za datę uregulowania należności uważa się datę obciążenia rachunku bankowego nabywcy na podstawie polecenia przelewu, a nie datę otrzymania przelewu przez sprzedającego.

Sprzedający, po spełnieniu wszystkich powyższych warunków, może wystawić nabywcy produkcji lub usługi informację o kwocie obniżenia wpłaty na PFRON. Informacja ta jest wystawiana na formularzu INF-U. Stanowi podstawę uprawnienia nabywcy do obniżenia wpłaty na PFRON, w związku z czym niewystawienie tej informacji przez sprzedającego uniemożliwia nabywcy skorzystanie z tej ulgi.

Jak obliczyć kwotę obniżenia wpłaty na PFRON?

Co istotne, analizowana ulga jest ograniczona kwotowo i przysługuje wyłącznie do wysokości 50% obowiązkowej wpłaty na PFRON, do której dokonania obowiązany jest nabywca w danym miesiącu. Co więcej, kwota ta nie może być wyższa niż 50% kwoty należności za zakup produkcji lub usługi (poza handlem), odpowiednio wytworzonej lub świadczonej przez sprzedającego, określonej na fakturze za zakup, pomniejszonej o kwotę podatku od towarów i usług (VAT), z uwzględnieniem korekt tej faktury.

Kwotę obniżenia wpłat na PFRON oblicza się według następującego wzoru:

• wskaźnik wynagrodzeń niepełnosprawnych pracowników sprzedającego zaliczonych do znacznego lub umiarkowanego stopnia niepełnosprawności x wskaźnik udziału przychodów.

Trzeba podkreślić, że wskaźnik wynagrodzeń niepełnosprawnych pracowników, o którym mowa powyżej, oblicza się w następujący sposób:

• współczynnik wynagrodzeń tych pracowników x liczba etatów odpowiadająca różnicy między rzeczywistym zatrudnieniem wszystkich pracowników niepełnosprawnych a zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia o