Co zrobić z przedwcześnie wystawioną fakturą? Szef KAS nie ma wątpliwości

Po latach sporów i niejasności szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił stanowisko w sprawie wystawianych przedwcześnie faktur. Potwierdzeniem tego jest zmieniona z urzędu interpretacja indywidualna, która dotyczyła zapytania o rozliczenie w sytuacji, gdy kontrahent zapłaci z opóźnieniem. Organy podatkowe dotychczas uznawały, że w podobnej sytuacji dochodzi do wystawienia tzw. pustej faktury, ale czy na pewno tak jest?

Czym jest pusta faktura i w jaki sposób można ją „naprawić”?

Pusta faktura to faktura, która nie dokumentuje rzeczywistej transakcji a fikcyjną. To także taka faktura, która dotyczy transakcji, która ma się odbyć, ale nigdy nie dochodzi do skutku. Taka faktura nie dokumentuje transakcji, która została zrealizowana lub zostanie zrealizowana w przyszłości.

Wystawienie takiej faktury sprzedaży i przekazanie jej do obiegu gospodarczego niesie za sobą określone konsekwencje podatkowe. Jeśli sprzedawca wystawi taką fakturę, ma on obowiązek zapłacić podatek VAT należny z niej wynikający – art. 108 ust. 1 oraz 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), dalej: u.p.t.u.

Jeżeli sprzedawca nie wystawił jeszcze takiej faktury lub wystawił proformę albo projekt faktury i nikt jej jeszcze nie otrzymał, to sprzedawca może anulować taką fakturę, ponieważ nie weszła jeszcze do obiegu gospodarczego. Nikt tej faktury nie otrzymał.

Problem pojawia się, jeżeli faktura została wystawiona w KSeF-ie, wtedy automatycznie po wystawieniu nadany jest jej numer i wchodzi ona do obiegu prawnego.

Co zrobić, gdy faktura została już przekazana do odbiorcy? Sprzedawca może jeszcze wystawić fakturę korygującą do zera, jednak może to zrobić jedynie do momentu wszczęcia postępowania – czynności sprawdzających, kontroli, postępowania podatkowego (por. np. wyrok NSA z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 315/14). Wszczęcie postępowania wciąż umożliwia wystawienie faktury korygującej, niemniej w takim wypadku następuje to w uzgodnieniu z organem podatkowym.

Natomiast jeżeli nabywca w porę zorientował się, że otrzymana faktura jest fakturą pustą, wówczas nie powinien jej w ogóle rejestrować w systemie, a więc nie odliczać także podatku VAT naliczonego z tej fak