Szkolenia pracowników tymczasowych, współpracowników i przyszłych zatrudnionych – czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedzi udzielają interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z dnia 9 stycznia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.218.2022.2.PK) oraz z dnia 11 lipca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.486.2025.1.KD).

Podstawa prawna uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów

Zanim zapoznamy się z sytuacją Wnioskodawcy, którego wniosek rozpatrzono decyzją sygn. 0114-KDIP2-2.4010.218.2022.2.PK, przypomnijmy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz. U. z 2025 r., poz. 278, ze zm.), dalej: u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Aby dany wydatek został uznany za koszty uzyskania przychodów, musi:

1. zostać faktycznie poniesiony przez podatnika,
2. być definitywnie dokonany,
3. mieć na celu uzyskanie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów,
4. mieć związek z działalnością gospodarczą podatnika,
5. być właściwie udokumentowany.

Koszty szkoleń pracowników tymczasowych

Wnioskodawca, który zwrócił się z prośbą o rozpatrzenie swojej indywidualnej sytuacji, wyjaśnił, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje z agencją pracy tymczasowej, której pracownicy wykonują pracę na rzecz i pod kierownictwem Spółki Wnioskodawcy. Realizują oni w Spółce zadania zbliżone do pracowników zatrudnionych na umowie o pracę. Traktowani są także na równi z takimi pracownikami (dalej razem jako: Pracownicy).

Aby Pracownicy mogli w sposób skuteczny i poprawny wykonywać swoje obowiązki oraz by poznali swoje prawa wynikające z pracy na rzecz Spółki, Wnioskodawca organizuje szkolenia dotyczące tematów związanych z funkcjonowaniem Spółki i sposobem wykonywania pracy (w tym przestrzegania zasad BHP). Uważa on, że odnosi korzyści wynikające z prawidłowego wdrożenia Pracowników w struktury Spółki i z dbania o aktualny stan ich wiedzy. W jego opinii Pracownicy, wykorzystując wiedzę, którą zdobyli, uczestnicząc w szkoleniach, będą bardziej efektywni, a tym samym Spółka będzie mogła potencjaln