Środki ZFRON pochodzące ze zwolnienia z podatku od nieruchomości, wpłacone do PFRON. Koszt uzyskania przychodów czy nie?

Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z art. 31 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j.: Dz. U. z 2025 r., poz. 913 – dalej: u.r.o.n.) oraz w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j.: Dz. U. z 2025 r., poz. 707), pracodawca prowadzący zakład pracy chronionej (ZPChr) – który osiąga wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynoszący co najmniej 30% osób niewidomych lub psychicznie chorych, albo upośledzonych umysłowo zaliczonych do znacznego lub umiarkowanego stopnia niepełnosprawności – jest zwolniony z podatku od nieruchomości. Brzmienie tych przepisów wskazuje, że omawiane zwolnieni ma charakter podmiotowy i dotyczy pracodawcy prowadzącego ZPChr, a nie samego zakładu.

Jednakże powyższe zwolnienie nie jest zwolnieniem całkowitym, gdyż obejmuje ono jedynie przedmioty opodatkowania (nieruchomości) zgłoszone wojewodzie – i to wyłącznie wtedy, gdy zgłoszenie zostało potwierdzone decyzją wojewody w sprawie przyznania statusu ZPChr albo zaświadczeniem o tym fakcie – zajęte na prowadzenie tego zakładu, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania, znajdujących się w posiadaniu zależnym podmiotów niebędących prowadzącymi ZPChr, które osiągają wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych określony w art. 28 ust. 1 pkt 1 lit. b u.r.o.n. Należy zaznaczyć, że podatek od nieruchomości należny od pracodawcy prowadzącego ZPChr, ale nie pozostający w związku z działalnością tego zakładu, trzeba odprowadzać na zasadach ogólnych.

Uwzględniając powyższe przepisy, zwolnienie z podatku od nieruchomości dotyczy tych nieruchomości, które łącznie spełniają następujące warunki