Możliwość wielokrotnego rozliczenia tych samych kosztów w przypadku korzystania z ulg B+R i IP

Odpowiadając na powyższe pytanie, należy odnieść się do stanowiska wyrażonego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.87.2025.1.MBD, LEX), wydanej na wniosek przedsiębiorcy prowadzącego działalność związaną z oprogramowaniem, polegającą na świadczeniu wysokiej klasy usług z zakresu prowadzenia prac rozwojowych, w tym projektów o charakterze badawczo-rozwojowym oraz prototypowania systemów, podsystemów i realizacji kompletnych produktów i usług. Co ważne, spółka prowadzi stały monitoring czasu pracy, który pracownicy (w tym uprawnieni specjaliści) przeznaczają w danym miesiącu na działalność badawczo-rozwojową, w odniesieniu do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu lub całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi w danym miesiącu.

Wnioskodawca twierdził, że prowadzona przez niego działalność spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu w art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz. U. z 2025 r., poz. 278, ze zm.) – dalej: u.p.d.o.p., przy czym dobra tworzone przez wnioskodawcę mają charakter niematerialny. Zgodnie z przepisem art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

W związku z powyższym wnioskodawca korzystał z ulgi B+R. W myśl art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. podatnik CIT uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 u.p.d.o.p., koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane). Jednocześnie ustawodawca zastrzegł, że kwota ulgi B+R w danym roku podatkowym nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że w ubiegłych latach wnioskodawca występował już do Dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnych w zakresie prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej i korzystania z odpowiedniego odliczenia z tym związanego. W wydanych uprzednio interpretacjach indywidualnych organ podatkowy potwierdził, że wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową i ma prawo do odliczenia części kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R. We wcześniejszych latach koszty kwalifikowane ponoszone przez wnioskodawcę ze względu na prowadzoną działalność b