Szczepienia ochronne opłacone przez pracodawcę – czy są opodatkowane PIT?

Odpowiedzi na powyższe pytanie dostarcza interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z dnia 7 kwietnia 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.140.2025.2.KF) w sprawie obowiązków płatnika w związku z finansowaniem szczepień ochronnych dla pracowników. Co prawda, interpretacja indywidualna organu podatkowego została wydana na wniosek podmiotu publicznego, niemniej jednak uwagi poczynione przez organ podatkowy mogą mieć zastosowanie także do pracodawców prywatnych.

Pracodawca obsługuje oczyszczalnie ścieków oraz PSZOK (punkt selektywnego zbioru odpadów komunalnych). Pracownicy wykonują obowiązki pracownicze przy obsłudze oczyszczalni ścieków, urządzeń i ich konserwacji, czyszczeniu sieci kanalizacyjnej, a niektórzy pracownicy zostali zatrudnieni przy koszeniu, plewieniu, grabieniu, opróżnianiu koszy, a także pracach remontowo-budowlanych na terenie miasta. Zarówno jedna, jak i druga grupa pracowników jest narażona na działanie czynników chorobotwórczych.

W związku z powyższym pracodawca chce zapewnić pracownikom zatrudnionym przy oczyszczaniu ścieków szczepienia ochronne przeciwko tężcowi (także dla pracowników PSZOK), WZA, durowi brzusznemu. Z kolei pracownikom zatrudnionym przy pracach związanych z zapewnieniem czystości na terenie miasta, pracodawca chce opłacić szczepienia ochronne na tężec oraz kleszczowe zapalenie mózgu.

Pracodawca uważa, że powyższe szczepienia nie będą stanowiły przychodu pracownika opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT), gdyż zapewnienie tego typu szczepień jest obowiązkiem pracodawcy wynikającym z art. 2221 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j.: Dz. U. z 2025 r., poz. 277) – dalej: k.p., a ponadto rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 stycznia 2012 r. w sprawie wykazu rodzajów czynności zawodowych oraz zalecanych szczepień ochronnych wymaganych u pracowników, funkcjonariuszy, żołnierzy lub podwładnych podejmujących pracę, zatrudnionych lub wyznaczonych do wykonywania tych czynności (Dz. U. z 2012 r., poz. 40) – dalej: r.s.w.r.c.z.z.s.o.

Jednakże według pracodawcy, nawet w przypadku, gdy organ podatkowy stwierdzi, iż sfinansowany przez pracodawcę koszt zapewnienia szczepień ochronnych stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2025 r., poz. 163, ze zm.) – dalej: u.p.d.o.f., przychód ten podlegać będzie zwolnieniu od PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f. Stosownie do tego przepisu