Sukcesja przedsiębiorstwa uniemożliwia odliczenie kosztów poniesionych przez poprzednika?

W celu udzielenia odpowiedzi na powyższe pytanie należy odwołać się do stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wyrażonego w interpretacji indywidualnej z dnia 31 grudnia 2024 r. (sygn.: 0115-KDIT3.4011.858.2024.2.AD.). Dyrektor KIS rozpatrywał sprawę przedsiębiorcy, będącego osobą fizyczną (kobietą), który w drodze spadku nabył 1/2 przedsiębiorstwa po innym przedsiębiorcy (zmarłym mężu kobiety).

W tym miejscu warto podkreślić, że w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 170, ze zm.) – dalej: u.z.s.p.o.f., przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.

Żona zmarłego przedsiębiorcy jeszcze przed zgonem męża posiadała ½ przedsiębiorstwa. W związku z powyższym wraz ze śmiercią męża przedsiębiorstwo w całości stanowi mienie kobiety, przy czym przedsiębiorstwo w spadku obejmuje całe to przedsiębiorstwo. Wynika to wprost z treści art. 2 ust. 2 u.z.s.p.o.f.

Po śmierci męża, przedsiębiorstwo objęte sukcesją zostało objęte zarządem sukcesyjnym, przy czym zarządcą sukcesyjnym została żona zmarłego. Zarządca sukcesyjny prowadzi działalność na rachunek spadkobiercy.

W dyspozycji art. 2 ust. 3 u.z.s.p.o.f. ustawodawca przewidział, że przedsiębiorstwo w spadku obejmuje także składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, nabyte przez zarządcę sukcesyjnego albo na podstawie czynności, o których mowa w art. 13 u.z.s.p.o.f., w okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego. W świetle art. 15 u.z.s.p.o.f. od momentu ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku. Przepis art. 97 § 1a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2025 r., poz. 111, ze zm.) – dalej: o.p., przewiduje, że w takim przypadku przedsiębiorstwo w spadku wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie odrębnych ustaw.

Po prawomocnym stwierdzeniu nabycia spadku przez kobietę zarząd sukcesyjny wygasł, a k