Minimalny CIT od 2025 – nie daj się zaskoczyć nowym przepisom

Ile wynosi minimalny CIT?

Zgodnie z dyspozycją art. 24ca ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz. U. z 2023 r., poz. 2805, ze zm.) – dalej: u.p.d.o.p., podatek od spółek będących podatnikami mającymi siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w związku z czym podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania) oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1. poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, albo
2. osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1 u.p.d.o.p., w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%

– wynosi 10% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania CIT jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Z kolei w przypadkach:

• podatku dochodowego od przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 21 u.p.d.o.p.),
• podatku od dywidend oraz udziałów w zyskach osób prawnych (art. 22 u.p.d.o.p.),
• podatku CIT od przychodów ze środka trwałego będącego budynkiem (art. 24b u.p.d.o.p.)

– przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W świetle art. 7a ust. 1 u.p.d.o.p. w podatkowych grupach kapitałowych dochód ze źródła przychodów stanowi nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę kapitałową uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. W sytuacji gdy za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekracza sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów.

Wyłączenia ze straty oraz udziału dochodów w przychodach

Jak wynika z art. 24ca ust. 2 u.p.d.o.p., dla celów obliczenia przez przedsiębiorcę straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa w ust. 1 tego przepisu, nie należy uwzględniać:

1.zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne, kosztów wynikających z nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych lub wykorzystywania środków trwałych na podstawie umowy leasingu, jeżeli zgodnie z przepisami odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający z leasingu;

2.przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub pośrednio związanych z tymi przychodami odpowiednio osiągniętych albo poniesionych w związku z transakcją, o ile:

a. cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych oraz

b. podatnik w roku podatkowym poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych z transakcji, o której mowa w lit. a, albo osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych wynikający z takiej transakcji w wysokości nie większej niż 2%, przy czym obliczenia straty i udziału dochodów w przychodach dokonuje się odrębnie dla transakcji tego samego rodzaju;

3.zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów opłat ustalonych w umowie leasingu;

4.przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z tymi przychodami z tytułu zbycia wierzytelności na rzecz instytucji finansowej w rozumieniu art