Księgowanie ZFRON metodą memoriałową

Pracodawca prowadzący zakład pracy chronionej (ZPChr) tworzy zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych (ZFRON). Jak wynika z treści art. 33 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j.: Dz. U. z 2024 r., poz. 44, ze zm.) – dalej: u.r.o.n., ZFRON może być zasilany przede wszystkim wpływami z następujących źródeł:

• środki uzyskane ze zwolnień z podatku od czynności cywilnoprawnych – w wysokości 90% tych środków;
• środki Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przekazywane na wniosek dysponenta ZFRON (pracodawcy);
• część zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych;
• wpływy z zapisów i darowizn;
• odsetki od środków zgromadzonych na koncie ZFRON;
• środki pochodzące ze zbycia środków trwałych zakupionych ze środków ZFRON w części niezamortyzowanej.

Do ewidencji w księgach rachunkowych operacji dotyczących utworzenia, wpływów oraz wydatków ZFRON może służyć konto 85 „Fundusze specjalne” (w analityce: ZFRON).

Zgodnie z zasadą memoriału, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j.: Dz. U. z 2023 r., poz. 120, ze zm.), dokonując księgowania wpływów i wydatków w ramach prowadzenia ZFRON, należy je uwzględnić w księgach rachunkowych dotyczących tego roku obrotowego, którego dotyczą, bez względu na rzeczywisty termin wpływu należności i zapłaty zobowiązań. W takim przypadku ewidencjonowanie zdarzeń na koncie ZFRON powinno odbywać