Wynagrodzenie pracownika z niepełnosprawnością za prawa autorskie a koszty uzyskania przychodu

W celu obliczenia należnego podatku, uzyskany przychód należy pomniejszyć o koszty podatkowe. Co do zasady wysokość tych kosztów uzależniona jest od tytułu uzyskania przychodu. Oznacza to, że wyższe koszty uzyskania przychodu (KUP) obniżają podstawę opodatkowania, a tym samym obniżają należny podatek.

Adekwatnie do dyspozycji art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2024 r., poz. 226, ze zm.) – dalej: UPIT, jako koszty uzyskania przychodów należy rozumieć koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 UPIT.

Autorskie koszty uzyskania przychodów dotyczą zarówno umowy o pracę, umowy zlecenia, jak i umowy o dzieło, aczkolwiek konieczne jest, aby pracownik z niepełnosprawnością posiadał status właściciela praw autorskich do wytworzonego utworu. Niezbędne jest także wydzielenie wynagrodzenia, do którego stosowane będą autorskie KUP z ogółu wynagrodzenia należnego ze stosunku łączącego pracodawcę z pracownikiem z niepełnosprawnością (najlepiej w umowie o pracę, lub w przepisach wewnątrzzakładowych). Warto zaznaczyć, że wynagrodzenie pochodzące z tytułu korzystania lub rozporządzania prawami autorskimi lub pokrewnymi, dla ustalenia należnego podatku, może być obniżane:

• o 50% KUP,
• o 20% KUP,
• o pracownicze zryczałtowane koszty uzyskania przychodów – zależnie od branży oraz wartości przychodów.

Stosownie do art. 22 ust. 9 UPIT, 50% KUP stosuje się w związku z:

1. zapłatą twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, wzoru zdobniczego bądź znaku towarowego;
2. opłatą licencyjną za przeniesienie prawa własności wyn