Obowiązek wpłaty na ZFRON po sprzedaży środka trwałego przez ZPChr

Pracodawca, posiadający status Zakładu Pracy Chronionej (ZPCh) nabył ze środków pochodzących z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (ZFRON) niezabudowaną nieruchomość gruntową (prawo własności). Nabyta nieruchomość gruntowa została zaliczona do środków trwałych, lecz nie podlega amortyzacji o czym stanowi art. 16c pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r. poz.1036, z późn.zm). Na wskazanej tej nieruchomości gruntowej został wybudowany budynek ośrodka wypoczynkowo-rehabilitacyjnego. Koszty budowy sfinansowano ze środków pochodzących z funduszu rehabilitacji. Wybudowany budynek ośrodka wypoczynkowo-rehabilitacyjnego, zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlega amortyzacji. Pomimo, że ZPCh jest właścicielem i posiadaczem jednej zabudowanej nieruchomości, to w dokumentacji podatkowej i bilansowej wykazuje dwa środki trwałe,tj. grunt nie podlegający amortyzacji zakupiony ze środków ZFRON oraz podlegający amortyzacji budynek ośrodka wypoczynkowo-rehabilitacyjnego wybudowanego również ze środków ZFRON. Ze względu na brak środków na utrzymanie, ZPCh rozważa sprzedaż jednej zabudowanej budynkiem ośrodka wypoczynkowo-rehabilitacyjnego nieruchomości. W praktyce oznaczać to będzie zbyciem dwóch środków trwałych, jednego zakupionego ze środków ZFRON i drugiego, wybudowanego ze środków ZFRON.

W związku z zaistniałą sytuacją, pojawiły się następujące kwestie do rozstrzygnięcia, dotyczące:

1. obowiązku wpłaty na ZFRON środków pochodzących ze sprzedaży środka trwałego w części niezamortyzowanej w przypadku zbycia nieruchomości zabudowanej w części odpowiadającej cenie budynku ośrodka wypoczynkowo-rehabilitacyjnego wytworzonego ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji
2. obowiązku wpłaty na ZFRON środków pochodzących ze sprzedaży środka trwałego w części niezamortyzowanej w przypadku zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem ośrodka wypoczynkowo rehabilitacyjnego w części odpowiadającej cenie gruntu.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy o rehabilitacji, prowadzący Zakład Pracy Chronionej tworzy Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Ust. 2 tego artykułu stanowi, że fundusz rehabilitacji tworzy się w szczególności:

1. ze środków, o których mowa w art. 31 ust. 3 pkt 1 lit. b;
2. z części zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z odrębnymi przepisami, z tym że za dzień uzyskania tych środków, uznaje się dzień wypłaty wynagrodzeń;
3. z wpływów z zapisów i darowizn;
4. z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku funduszu rehabilitacji;
5. ze środków pochodzących ze zbycia środków trwałych zakupionych ze środków funduszu, w części niezamortyzowanej.

Zatem fundusz rehabilitacji mogą tworzyć także inne środki, co niewątpliwie związane jest z funkcją i celem tego funduszu. Jednym z takich źródeł są wskazane w art. 33 ust. 2 pkt 5 ustawy o rehabilitacji środki pochodzące ze zbycia środków trwałych zakupionych ze środków ZFRON w części niezamortyzowanej.

W okresie, kiedy był finansowany zakup gruntu i budowa ośrodka rehabilitacyjno-wypoczynkowego, rodzaje