Czy w przypadku tzw. usługi mieszanej sprzedający może udzielić ulgi we wpłacie na PFRON i wystawić INF-U?

Z brzmienia art. 22 ust.1 oraz ust. 8 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 573) wynika, że do obniżenia wpłat na PFRON uprawnia zakup własnej produkcji lub własnej usługi wytworzonej lub świadczonej przez pracodawcę o kwalifikowanej strukturze zatrudnienia (sprzedającego).

Tylko w zakresie, w jakim sprzedający ma wkład własny w produkcję lub usługę, można ją uznać za wytworzoną lub świadczoną przez niego własną produkcję lub własną usługę. Z tego względu własną produkcją lub własną usługą sprzedającego będą te wszystkie działania podejmowanie przez niego, którym można przypisać przymiot własnego wkładu, z wyłączeniem tych działań, w których realizacji nie uczestniczył.

Usługa czy produkcja może być świadczona lub wytworzona nie tylko przez sprzedającego, lecz również przy udziale innych podmiotów lub pracodawców. Wtedy będzie to usługa lub produkcja mieszana. W takich przypadkach trzeba ustalić czy jest możliwe – na podstawie posiadanych danych - wyodrębnienie wkładu własnego sprzedającego.

Jeśli natomiast zaangażowanie innych podmiotów czy pracodawców nie jest w żaden sposób wykazywane na fakturze, a na podstawie innych dokumentów jak np. umowa czy specyfikacja nie jest możliwe określenie jego wartości, to sprzedający nie wystawia informacji INF-U do takiej faktury.

W świetle przepisów art. 22 ustawy o rehabilitacji sprzedaż mieszanej usługi bądź mieszanej produkcji nie uprawnia do wystawiania informacji o kwocie obniżenia wpłat na PFRON.

Wyodrębnienie podwykonawstwa może nastąpić – tak jak jest to wskazane poniżej – poprzez:

• wystawienie odrębnych faktur dla nabywcy, gdzie jedna z nich będzie dokumentowała sprzedaż własnej usługi lub własnej produkcji sprzedającego;

• wykazanie na jednej fakturze dla nabywcy w odrębnych pozycjach sprzedaży własnej usługi lub własnej produkcji sprzedającego oraz sprzedaży usługi lub produkcji w części realizowanej przez podwykonawców.

Oczywiście w takich przypadkach przy obliczaniu kwoty obniżenia wpłat na PFRON bierze się pod uwagę wyłącznie:

• przychód na rzecz danego nabywcy wynikający ze sprzedaży własnej usługi lub własnej produkcji sprzedającego, a nie wszystkich uczestników świadczenia usługi lub wytworzenia produkcji (pozycja 32 informacji INF-U);

• przychód ogółem ze sprzedaży własnej usługi lub własnej produkcji sprzedającego, a nie wszystkich uczestników świadczenia usługi lub wytworzenia produkcji (pozycja 31 informacji INF-U);

• zatrudnienie ogółem oraz osób niepełnosprawnych u sprzedającego, a nie u wszystkich uczestników świadczenia usługi lub wytworzenia produkcji (pozycje 35 i 36 informacji INF-U).

• Należy również pamiętać, że w pozycji 33 informacji INF-U wykazuje się wtedy kwotę odnoszącą się do sprzedaży własnej usługi lub własnej produkcji sprzedającego, a nie całą kwotę widniejącą na fakturze oczywiście kwotę netto.

Poniżej zamieszczam Państwu wydaną przez PFRON Decyzję z 11.06.2021 roku.

Warszawa, dnia 11.06.2021 r.

DW.400.18.2021.IGDW.81.2021

Prezes Zarządu

Państwowego Funduszu Rehabilitacji

Osób Niepełnosprawnych

al. Jana Pawła II 13

00-828 Warszawa

Decyzja w sprawie interpretacji art. 22 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych

Na podstawie art. 34 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców

(Dz. U. z 2021 r. poz.162) zwanej dalej ustawą, Prezes Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (zwanego dalej PFRON) stwierdza, że stanowisko (dane zanonimizowane) w (dane zanonimizowane) (zwanej dalej Wnioskodawcą) zaprezentowane we wniosku z dnia 7 maja 2021 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 22 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. z 2021 r. poz.573) zwanej dalej ustawą o rehabilitacji – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie:

Pismem z dnia 7 maja 2021 r. Wnioskodawca skierował do Prezesa Zarządu PFRON wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 22 ustawy o rehabilitacji.

Wniosek swój Wnioskodawca skierował na podstawie art. 34 ustawy. Zgodnie z art. 34 ust. 1 ustawy przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu lub właściwej państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie wyjaśnienia co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej lub składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie (interpretacja indywidualna).

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca przedstawił następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką kapitałową i przedsiębiorca prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie działalności usługowej wspomagającej transport lądowy. Wnioskodawca zajmuje się świadczeniem usług kompleksowej pomocy drogowej, zwanej dalej usługą Assistance, a także m.in. likwidacją szkód, usługami IT, wynajmem samochodów w ramach OC sprawcy zdarzenia drogowego oraz badaniami satysfakcji klienta.

Wnioskodawca jest pracodawcą zatrudniającym ponad 25 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy i podlega obowiązkowi wpłat na PFRON. Wnioskodawca zamierza zwiększyć wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych zaliczonych do stopnia niepełnosprawności określonego przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o rehabilitacji, co nałożyłoby na Wnioskodawcę uprawnienie i obowiązek do wystawiania informacji o kwocie obniżenia wpłat na PFRON w związku ze sprzedażą nabywcom usług Assistance.

Wnioskodawca świadczy głównie usługi Assistance na zlecenie zakładów ubezpieczeń, firm zarządzających flotami samochodów oraz koncernów samochodowych, które w ramach oferowanych przez siebie produktów oferują swoim klientom pomoc drogową polegającą na zapewnieniu pomocy osobom korzystającym z programów pomocy drogowej w przypadku unieruchomienia pojazdu wskutek awarii, wypadku lub innego zdarzenia losowego w formie:

• polisy ubezpieczeniowej w przypadku zakładów ubezpieczeń;

• opłaty kontraktowej w przypadku firm wynajmujących samochody;

• gwarancji w przypadku koncernów samochodowych.

Czynności świadczone przez Wnioskodawcę w ramach usług Assistance obejmują w szczególności:

• prowadzenie centrum zgłoszeniowego (przyjmowanie zgłoszeń, organizowanie pomocy i należnych świadczeń);

• holowanie (transport) pojazdów unieruchomionych wskutek wypadku, awarii lub innego zdarzenia losowego;

• naprawę pojazdów na drodze;

• organizowanie i/lub pokrycie kosztów noclegów dla osób podróżujących unieruchomionym pojazdem;

• zapewnienie 24-godzinnej gotowości sieci podwykonawców w Polsce i zagranicą do świadczenia usług objętych ubezpieczeniem;

• wynajem samochodu zastępczego na czas naprawy unieruchomionego pojazdu;

• przekazywanie informacji o zaistniałych zdarzeniach przez telefon.

Fizyczne wykonywanie niektórych czynności wchodzących w skład usług Assistance, jak naprawa pojazdu na drodze, holowanie pojazdu, jest zlecane przez Wnioskodawcę współpracującym z nim podwykonawcom. Zaangażowanie podwykonawców w świadczenie usług Assistance nie jest w żaden sposób wykazywane na fakturach, ponieważ usługa Assistance jest sprzedawana kontrahentom jako jedna kompleksowa usługa.

Koresponduje to z określonymi umownie zobowiązaniami Wnioskodawcy wobec kontrahentów, zgodnie z którymi w skład świadczonej usługi Assistance, którą Wnioskodawca zobowiązuje się w razie potrzeby świadczyć na zlecenie kontrahenta na rzecz jego klientów, wchodzi cały aglomerat poszczególnych czynności, poczynając od przyjęcia zgłoszenia od osoby poszkodowanej (która to czynność jest zawsze obsługiwana bezpośrednio przez Wnioskodawcę) do, przykładowo, odholowania pojazdu, udostępnienia pojazdu zastępczego i/lub naprawienia uszkodzonego pojazdu (które to czynności bywają wykonywane przez podwykonawców).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w razie uzyskania przez Wnioskodawcę statusu sprzedającego w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o rehabilitacji, Wnioskodawca będzie mógł zakwalifikować usługę Assistance o treści zdefiniowanej w uzasadnieniu wniosku jako usługę przez siebie świadczoną w całości (a tym samym nie podlegającą wyłączeniu dotyczącym handlu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 i ust. 8 ustawy o rehabilitacji) uprawniającą nabywców do obniżenia wpłat na PFRON, obliczonego z uwzględnieniem całości przychodu Wnioskodawcy ze sprzedaży własnej usługi świadczonej w danym miesiącu na rzecz nabywcy?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, zawarte w przepisach art. 22 ust. 1 i ust. 8 ustawy o rehabilitacji wyłączenie dotyczące handlu w związku z usługami wytworzonymi przez sprzedającego nie znajduje zastosowania do świadczenia usług z udziałem podwykonawców w sytuacji, gdy udział podwykonawców w świadczeniu takich usług jest niezbędny ze względu na charakter i gospodarcze przeznaczenie takich usług, które każdorazowo stanowią jedną kompleksową usługę złożoną. Usługi te powinny być traktowane jako usługi własne sprzedającego i niepodlegające wyżej wskazanemu wyłączeniu.

W ocenie Wnioskodawcy usługa Assistance to jego usługa własna, ponieważ jest to jedna kompleksowa usługa świadczona na zlecenie nabywców, zaś zakres tej usługi (czynności związane z jej wykonaniem) wynika z warunków indywidualnych polis ubezpieczeniowych lub gwarancji. Istotą usługi Assistance jest jej kompleksowość, umożliwiająca udzielenie niezbędnej pomocy drogowej osobom poszkodowanym w jak najszerszym katalogu sytuacji, które mogą mieć miejsce w związku z uczestniczeniem w ruchu lądowym. Daje to osobom ubezpieczonym poczucie odpowiedniego zabezpieczenia na wypadek losowych zdarzeń drogowych. Istotą usługi Assistance jest zatem integracja szeregu czynności związanych ze zdarzeniami losowymi na drodze, co następnie umożliwia sprzedaż takiej usługi jako jednego kompleksowego produktu. Jest to w istocie jedno świadczenie, ponieważ jego elementy są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, które rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Należy w tym miejscu wysnuć logiczny wniosek, że skoro klienci zakładów ubezpieczeń ubezpieczający się od zdarzeń losowych (i odpowiednio klienci koncernów samochodowych otrzymujący gwarancję) nie potrafią przewidzieć jakiego typu świadczeń będą potrzebować (np. holowania pojazdu czy też pomocy w otwarciu bagażnika, w którym został zatrzaśnięty klucz do samochodu), to również przedsiębiorstwo gwarantujące im pomoc w takich sytuacjach w zamian za składkę ubezpieczeniową nie jest w stanie określić kiedy i w jaki sposób będzie wykonywać swoje zobowiązania, w konsekwencji czego również przedsiębiorstwa świadczące usługi Assistance muszą pozostawać w gotowości do świadczenia szerokiego wachlarza usług. Zatem adekwatną odpowiedzią na potrzeby klientów zakładów ubezpieczeń i koncernów samochodowych jest zapewnienie im usługi, w skład której mogą wchodzić różne czynności, co do której również ze strony przedsiębiorstwa oferującego taką usługę (i analogicznie – przedsiębiorstwa wykonującego taką usługę) niemożliwe jest określenie w jaki sposób będzie ona musiała zostać wykonana.

W znaczeniu gospodarczym i ekonomicznym mowa jest tutaj o jednej usłudze, bowiem tylko nabycie jednej takiej usługi interesować może klientów zakładów ubezpieczeń, firm zarządzających flotami samochodowymi i/lub koncernów samochodowych (w przeciwieństwie do nabywania poszczególnych świadczeń wchodzących w skład takiej usługi, umożliwiaj